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就是隨時(shí)間先后,所有發(fā)生收付、進(jìn)出變化連續(xù)記錄起來(lái),供記錄者翻閱查看了解。具體講,有出納金錢記賬,倉(cāng)庫(kù)物資記賬;有會(huì)計(jì)資本結(jié)構(gòu)的復(fù)式記賬,這種記賬有分類賬簿和各種配套報(bào)表。出納和倉(cāng)庫(kù)的記賬是單一賬戶或賬本記賬,只有本身的賬簿,沒(méi)有報(bào)表。

1、登記賬簿時(shí),應(yīng)按記賬憑證日期、編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。應(yīng)做到登記準(zhǔn)確、及時(shí)、書(shū)寫(xiě)清楚。

2、為了使賬簿記錄保持清晰、耐久,便于會(huì)計(jì)賬簿的保管,便于長(zhǎng)期查考使用,禁止涂改。記賬時(shí),應(yīng)使用鋼筆和碳素墨水、藍(lán)黑墨水鋼筆、中性筆,書(shū)寫(xiě),不得使用鉛筆或圓珠筆(銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外)。

3、賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字,應(yīng)緊靠行格的底線書(shū)寫(xiě),約占全行格的 2 / 3 或 1 / 2 ,數(shù)字排列要均勻,大小數(shù)要對(duì)正。這樣,不僅可使數(shù)字得到清晰的反映,也便于改正記賬錯(cuò)誤。

4、登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或蓋章。并注明已登記的符號(hào)"√"(表示已經(jīng)登記入賬),以便檢查記賬有無(wú)遺漏或錯(cuò)誤。

5、總賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證匯總表登記;日期、憑證號(hào)都應(yīng)根據(jù)記賬憑證匯總表填寫(xiě),摘要欄除寫(xiě)"上年結(jié)算"及"承前頁(yè)"外,應(yīng)填寫(xiě)憑證匯總的起止號(hào)。

明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證登記,日期填寫(xiě)月日,如果同一月份有多筆業(yè)務(wù),除第一、二筆外,以下各筆可用點(diǎn)點(diǎn)代替,但換頁(yè)的第一、二筆必須填寫(xiě)。憑證號(hào)欄與摘要欄按記賬憑證號(hào)與摘要填寫(xiě)。

現(xiàn)金日記賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證逐筆登記。

銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)支票存根或其他銀行結(jié)算票據(jù)逐筆登記,"種類"項(xiàng)按銀行結(jié)算種類填寫(xiě),"號(hào)數(shù)"只填寫(xiě)支票的后四位數(shù)字。

各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記,不得隔頁(yè)跳行登記。如果發(fā)生隔頁(yè)、跳行時(shí),不得隨意涂改,應(yīng)在空行空頁(yè)的金額欄由右上角向左下角劃紅線注銷,同時(shí)在摘要欄注明"此行空白"或"此頁(yè)空白"字樣,并由記賬人員壓線蓋章。訂本式賬簿,不得任意撕毀。

6、下列情況可用紅色墨水。登記賬簿須用藍(lán)黑色墨水書(shū)寫(xiě),不得使用圓珠筆或鉛筆,但下列情況可用紅色墨水:

( l )按紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯(cuò)誤記錄。記賬以后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額發(fā)生錯(cuò)誤,并己登記入賬,引起賬簿記錄錯(cuò)誤,可先用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證,沖銷原錯(cuò)誤記錄,然后用藍(lán)、黑字填制正確的記賬憑證,重新登記入賬。記賬以后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄金額有錯(cuò)誤,并且所記的錯(cuò)誤金額大于應(yīng)記的正確金額,但原記賬憑證和賬簿所記的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向并無(wú)錯(cuò)誤,則用紅字沖銷它的多記部分金額。

( 2 )在多欄式賬頁(yè)中,登記減少數(shù)。在多欄式賬頁(yè)中,只設(shè)借方(或貸方)欄目登記增加數(shù),若需要登記減少數(shù)時(shí),則用紅字在表示增加欄目中登記。

( 3 )劃更正線、結(jié)賬線和注銷線。

( 4 )沖銷銀行存款日記賬時(shí),用紅字登記支票號(hào)碼,進(jìn)行沖銷。

( 5 )存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),在調(diào)整發(fā)出材料成本差異節(jié)約額時(shí),用紅字沖減成本差異。

( 6 )采購(gòu)材料或商品時(shí),貨物已到達(dá)企業(yè),而結(jié)算憑證尚未到達(dá),則在月末時(shí),先按暫估價(jià)入賬,下月初用紅字沖回暫估價(jià),以便結(jié)算憑證到來(lái)時(shí)正常入賬。

( 7 )當(dāng)銷售貨物發(fā)生退回時(shí),則用紅字沖減己入賬的該筆貨物銷售收入和銷售成本。

( 8 )會(huì)計(jì)制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。

7、結(jié)出賬戶余額后,應(yīng)在"借"或"貸"欄內(nèi)寫(xiě)明"借"或"貸"字樣;沒(méi)有余額的賬戶,應(yīng)在"借"或^貸"欄內(nèi)寫(xiě)"平"字,并在金額欄內(nèi)元位上用" 0 " 表示。

8、賬簿中賬頁(yè)下端最后橫線以下,一律空置不填。

9、每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí),應(yīng)在下頁(yè)第一行摘要欄注明"承前頁(yè)"字樣。

所有賬戶一律不做"過(guò)次頁(yè)"。

辦理"承前頁(yè)"時(shí),次頁(yè)第一行的日期均以前一頁(yè)最后一筆記錄的日期作為"承前頁(yè)"的日期。日記賬和損益賬戶承本日發(fā)生額連續(xù)累計(jì)數(shù)及余額。

如果賬簿最后一行為日結(jié)、月結(jié)、季結(jié)或年結(jié)的,辦理承前頁(yè)時(shí)應(yīng)承借、貸、余日結(jié)、月結(jié)、季度或年結(jié)數(shù)。對(duì)于不需加計(jì)發(fā)生額的賬戶,辦理承前頁(yè)時(shí),只承前頁(yè)的日結(jié)、月結(jié)、季結(jié)的余額;對(duì)于需要加計(jì)發(fā)生額的賬戶,辦理承前頁(yè)時(shí),承借、貸、余三欄目結(jié)、月結(jié)、季結(jié)數(shù),記在第一行。

在辦理承前頁(yè)時(shí),需要加計(jì)發(fā)生額的科目有:現(xiàn)金、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出、利潤(rùn)分配等。

10、對(duì)于固定資產(chǎn)賬簿和低值易耗品賬簿,可以跨年度連續(xù)使用。

記賬軟件就是指用計(jì)算機(jī)來(lái)記錄個(gè)人、家庭、店鋪、公司、企事業(yè)單位的收支賬務(wù),或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)百運(yùn)行于計(jì)算機(jī)總的程序。記賬軟件根據(jù)使用對(duì)象,應(yīng)該有單項(xiàng)目,如出納和倉(cāng)庫(kù),用單據(jù)直接輸入屏幕記賬數(shù)據(jù),而后輸出單項(xiàng)賬目的記賬軟件。更有以原始單據(jù)做出"記賬憑證",然后將"記賬憑證"數(shù)據(jù)輸入屏幕,而后輸出分類賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)復(fù)式記賬軟件,即"會(huì)計(jì)電算化"。從現(xiàn)實(shí)講,就是有出納和侖庫(kù)的單項(xiàng)賬目的記賬軟件;又有會(huì)計(jì)復(fù)式的記賬軟件。記賬軟件是計(jì)算機(jī)記賬相對(duì)于手工記賬而出現(xiàn)的現(xiàn)代記賬工具,是現(xiàn)代計(jì)算機(jī)機(jī)代的產(chǎn)物。

1、根據(jù)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)填制記憑證。記賬憑證下要附正式發(fā)票。

2、根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各明細(xì)分類賬。

3、月末,根據(jù)全月記賬憑證匯總,填制科目匯總表,據(jù)科目匯總表登記總賬。(如果業(yè)務(wù)量很大,記賬憑證很多,也可以按旬匯總,登記總賬)

4、結(jié)賬。根據(jù)總賬各賬戶余額及發(fā)生額填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

中國(guó)古代的"記賬方法"是指將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),登記到會(huì)計(jì)賬簿上去所采用的方法。

一般包括幾個(gè)方面的內(nèi)容:(1)會(huì)計(jì)記錄符號(hào)在反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)性質(zhì)和記錄方向方面的運(yùn)用;(2)對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)基本內(nèi)容的反映方式和"記賬"規(guī)則;(3)每筆經(jīng)濟(jì)記錄的基本內(nèi)容在會(huì)計(jì)賬簿中的排列順序等。中國(guó)古代記賬方法的發(fā)展經(jīng)歷了史前時(shí)期的原始計(jì)量、記錄方法、單式記賬方法、復(fù)式記賬方法三個(gè)階段。

會(huì)計(jì)是一門關(guān)于計(jì)量的科學(xué)。數(shù)量觀念是原始思維活動(dòng)中的基本邏輯觀念之一,人類原始計(jì)量、記錄思想萌生于當(dāng)時(shí)的客觀實(shí)踐,并隨即在這種思想的支配下產(chǎn)生了人類最早的會(huì)計(jì)行為——原始計(jì)量、記錄行為,也萌生了人類最早的會(huì)計(jì)記賬方法。人類最為古老的記賬方法并不像今天所運(yùn)用的會(huì)計(jì)記賬方法這樣具有自己鮮明的專業(yè)特性,它具有史前文化的基本特點(diǎn),即會(huì)計(jì)記賬方法在其產(chǎn)生之初,兼具人類原始的語(yǔ)言、文字、繪畫(huà)、數(shù)學(xué)及統(tǒng)計(jì)各方面的內(nèi)容。

舊石器時(shí)代計(jì)量

在距今約十至二、三萬(wàn)年前的舊石器時(shí)代的中晚期,由于生產(chǎn)力水平的提高和生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn),人類自身的生產(chǎn)發(fā)展得到了相對(duì)充足的物質(zhì)保障,原始部落里的經(jīng)濟(jì)關(guān)系隨之復(fù)雜起來(lái)。這時(shí)單憑頭腦記數(shù)、記事及其默算已無(wú)法組織生產(chǎn)活動(dòng)與合理地分配、儲(chǔ)備物品�？陀^現(xiàn)實(shí)迫使人們不得不在頭腦之外的自然界去尋找?guī)椭�進(jìn)行記事的載體,以及進(jìn)行計(jì)量、記錄的方法。

人類在舊石器時(shí)代的中晚期所采用的計(jì)量、記錄方式與方法一般有兩種,一是簡(jiǎn)單刻記方式或方法,二是直觀繪圖記數(shù)、記事方式或方法。

簡(jiǎn)單刻記是原始人最初采用的一種計(jì)量、記錄方法。他們通常以堅(jiān)硬的石器作為刻劃的工具,在石片、骨片等載體之上刻劃出一排排單線條的淺紋道,或者是在樹(shù)木或木板上刻出若干重復(fù)的缺口,形成通常只有刻劃者自己可以體會(huì)出來(lái)的代表一定數(shù)量的標(biāo)記,或是記載某種事物的標(biāo)記。在中國(guó)山西峙峪人(距今約28000多年)遺址,發(fā)現(xiàn)幾百件有刻紋的骨片,有的刻著直道,數(shù)目多寡不一,歷史學(xué)家認(rèn)為那可能是用來(lái)表示數(shù)目的。而在同一時(shí)期的甘肅劉家岔遺址、北京山頂洞人遺址都發(fā)現(xiàn)有"刻紋的鹿角"。大量的考古發(fā)現(xiàn)已經(jīng)證實(shí),大多數(shù)刻劃線條與所刻缺口都含有一種具體數(shù)的概念。

而直觀繪圖記數(shù)、記事方式則是與簡(jiǎn)單刻記并存的一種計(jì)量、記錄方法。原始人的抽象思維活動(dòng)能力還較為低級(jí),他們?cè)诶L圖表現(xiàn)方式上反映出一種頑固忠實(shí)于自然原型的寫(xiě)實(shí)性。通常他們面對(duì)所要表現(xiàn)的事物,繪形繪色,不厭其煩,一絲不茍,力盡其詳。如果一個(gè)部落的原始人當(dāng)天捉住了四頭牛,便會(huì)在手邊可以取得的骨片或穴居的山洞的巖壁上盡其所能、仔細(xì)地繪畫(huà)出四頭牛的完整圖形。在中國(guó)山西峙峪人遺址中,就發(fā)現(xiàn)既有反映人們捕獲羚羊的繪圖骨片,也有反映人們捕獲落網(wǎng)的鴕鳥(niǎo)的繪圖骨片。

新石器時(shí)代計(jì)量

隨著生產(chǎn)力的發(fā)展,人類在進(jìn)入新石器時(shí)代(距今大約10000年左右)之后,經(jīng)濟(jì)關(guān)系日漸復(fù)雜,原始的計(jì)量、記錄方法也有了新的發(fā)展。

一、新石器時(shí)代刻劃符號(hào)的演進(jìn)

考古發(fā)現(xiàn)在新石器時(shí)代早期有相當(dāng)一部分刻劃符號(hào)在一個(gè)較大的地域范圍內(nèi)具有普遍性,其中一部分作為計(jì)量、記錄符號(hào)較以往進(jìn)步明顯。到新石器時(shí)代中晚期,母系氏族社會(huì)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展,人們開(kāi)始創(chuàng)造并廣泛采用成套的刻劃符號(hào)。現(xiàn)今考古發(fā)現(xiàn)最具代表性、較為完整的成套刻劃符號(hào),是西安半坡村人(距今6000年左右)與臨潼姜寨村人所應(yīng)用的刻劃符號(hào) 。

陜西關(guān)中地區(qū)仰韶文化區(qū)內(nèi)所使用的刻劃符號(hào)具有共性。這些符號(hào)中既有數(shù)字刻符,又有模仿事物形態(tài)的象形刻符;其中一些數(shù)字刻符成為當(dāng)時(shí)關(guān)中三萬(wàn)平方公里范圍內(nèi)通用的數(shù)字,在刻劃與擺列上幾乎是一致的,并且這些數(shù)字還為后世所沿用。這是人類的原始計(jì)量、記錄時(shí)代在計(jì)量、記錄方法應(yīng)用方面所發(fā)生的一個(gè)具有重大突破意義的歷史性進(jìn)步,它為人類萌芽時(shí)期會(huì)計(jì)的演進(jìn)創(chuàng)造了最基本的條件。

二、新石器時(shí)代的刻木記事

考古發(fā)現(xiàn)中最早的刻木記事類型文物是青海樂(lè)都柳灣馬廠類型墓葬(距今4500~3500年)遺址中的骨片,這些相對(duì)而言易于保存的骨片是新石器時(shí)代中期的產(chǎn)物,距今約有4000多年的歷史。這些骨片上的刻記大體上有一定規(guī)格,缺口大都刻在骨片中部的兩邊,在四十片骨片上所刻下的缺口數(shù)量都在一至三之間。類似的刻骨在西寧朱家寨考古發(fā)掘中也曾有過(guò),都是為記數(shù)與記事所用,這些發(fā)現(xiàn)都證實(shí)了中國(guó)歷史上的"刻木為契"傳說(shuō)�？棠居浭略谑窌�(shū)中多有記載�！端鍟�(shū)·突厥傳》記載了北方突厥人刻木記事的情況,《舊唐書(shū)·西南夷傳》也記載了當(dāng)時(shí)中國(guó)南方邊遠(yuǎn)地帶一些少數(shù)民族采用刻木記事的事實(shí)。在中國(guó)近代,云南的獨(dú)龍族、怒族、基諾族、布朗族、佤族和景頗族都曾用過(guò)刻木或刻竹記事方法,他們其中的一部分人用于記數(shù)、記事的木片或竹片,其方式與柳灣出土的刻骨類同。如獨(dú)龍族用刻木的辦法登記借貸賬目,凡借錢于人,按所借錢數(shù)的多少,在木版上刻上相應(yīng)的缺口;歸還多少,便削去多少缺口。此外,四川木里縣的摩梭人進(jìn)行刻木記數(shù)、記事所采用的刻劃符號(hào)看起來(lái)同新石器時(shí)代的仰韶人、柳灣人的數(shù)字符號(hào)及刻寫(xiě)方法如出一轍。

三、新石器時(shí)代的繪圖計(jì)量、記錄法

繪圖計(jì)量、記錄法是在舊石器時(shí)代中晚期人們所應(yīng)用的直觀繪圖記事法的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,這種方法的歷史性進(jìn)步在于,為了計(jì)量、記錄的簡(jiǎn)便易行與易懂便認(rèn),將復(fù)雜具體事物的形象抽象為簡(jiǎn)明扼要的圖畫(huà)符號(hào),并最終以圖畫(huà)符號(hào)表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)量關(guān)系,顯示計(jì)量、記錄的結(jié)果。

舊石器時(shí)代的獵人的繪畫(huà)都是非常具體的。然而,到舊石器時(shí)代后期,獵人已經(jīng)開(kāi)始改變舊日習(xí)慣化的寫(xiě)畫(huà)方法,他們只想盡可能用少許幾筆,就能表示出可被認(rèn)識(shí)為一頭野牛的主要特征來(lái),比如,用一對(duì)牛角代指一頭完整的野牛。當(dāng)然,這種繪圖計(jì)量、記錄方法也經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史漸進(jìn)過(guò)程,與后來(lái)圖畫(huà)文字切近的抽象繪圖記數(shù)、記事法主要產(chǎn)生、應(yīng)用于新石器時(shí)代。人類所創(chuàng)造的萌芽形態(tài)的文字,相當(dāng)大一部分起始于繪畫(huà),在經(jīng)歷了直觀繪圖記事階段之后,便因陸續(xù)采用抽象的圖畫(huà)符號(hào),從而形成要進(jìn)一步的象形符號(hào),而這種象形符號(hào)便為后世象形文字的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。

原始社會(huì)計(jì)量

在原始社會(huì)末期,人類原始的會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄方法的發(fā)展有了質(zhì)的飛躍。結(jié)繩計(jì)量、記錄法是原始人通過(guò)結(jié)繩記數(shù)的方式對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量、記錄的一種方法,它是人類會(huì)計(jì)起源的重要標(biāo)志之一。

結(jié)繩記事法應(yīng)用的歷史十分悠久。中國(guó)史書(shū)上對(duì)結(jié)繩記事的記載可謂屢見(jiàn)不鮮,其研究結(jié)論也基本上一致。在東漢武梁祠浮雕上有"伏羲倉(cāng)精,初造王業(yè),畫(huà)卦結(jié)繩,以理海內(nèi)"的記載,也就是說(shuō)伏羲氏在做部落首領(lǐng)時(shí),借助八卦及結(jié)繩記數(shù)、記事等方法管理部落生產(chǎn)活動(dòng)及日常生活,并具體描繪了結(jié)繩的情形。伏羲氏是中國(guó)父系氏族時(shí)代初期活動(dòng)在淮河流域一帶的一個(gè)部落里的首領(lǐng)。他所領(lǐng)導(dǎo)的部落生活地域?yàn)l臨淮河,水域?qū)拸V,漁業(yè)相當(dāng)發(fā)達(dá)。根據(jù)考古發(fā)現(xiàn)的陶、石網(wǎng)墜分析,那時(shí)凡是大一些的魚(yú)網(wǎng),通常采用石質(zhì)網(wǎng)墜,由于負(fù)荷較重,網(wǎng)上繩結(jié)相應(yīng)要大一些;而凡是小一些的魚(yú)網(wǎng),一般則采用陶質(zhì)網(wǎng)墜,因負(fù)荷較輕,網(wǎng)上繩結(jié)相應(yīng)要小一些。人們正是在終年累月的結(jié)網(wǎng)捕魚(yú)生涯中,從中領(lǐng)悟到結(jié)繩可以記事記數(shù)的道理。這種分析與歷史書(shū)記載上的結(jié)繩記事所產(chǎn)生的年代、地域具有一致性。至于如何結(jié)繩記事、記數(shù),后世史書(shū)中也有較為具體一些的記載。《周易正義》中講"事大,大結(jié)其繩;事小,小結(jié)其繩,結(jié)之多少,隨物眾寡", 即要記錄重要的事情,便在繩子上打一個(gè)較大的繩結(jié),如果記錄不重要的事情,則在繩子上打一個(gè)較小的繩結(jié),繩結(jié)的多少依據(jù)所要記錄事情的多少而定。南宋《路史》一書(shū)中也有類似記載。

史書(shū)上有大量關(guān)于中國(guó)古代結(jié)繩記事、記數(shù)法應(yīng)用的事實(shí)記載�！短茣�(huì)要》記載:吐蕃人"無(wú)文字,刻木結(jié)繩為約",即是說(shuō)吐蕃人在文字發(fā)明之前通過(guò)刻木記事和結(jié)繩記事方法訂立契約。宋代大儒朱熹也在文中記有類似的史實(shí),"結(jié)繩者,溪峒各蠻,猶各有之。又有刻板者,凡年月日時(shí),以及人民糧草之屬,刻板為記,都不相亂。"此外,在宋代,"韃靼人調(diào)動(dòng)軍馬,或結(jié)繩為約,或刻木為契",其結(jié)繩刻木之法達(dá)到應(yīng)用自如狀態(tài)。明清時(shí)代顧炎武關(guān)于"遵義軍俗以射獵伐山為業(yè),凡交易,刻木為書(shū)契,結(jié)繩以為數(shù)"的文字也說(shuō)明了遵義地區(qū)以打獵為生的原住居民借助結(jié)繩記數(shù)、記事方法記錄日常交易貨物數(shù)量的事實(shí)。從以上史書(shū)不絕記載的情形可見(jiàn),結(jié)繩與刻木記事、記數(shù)之法一直為中國(guó)邊遠(yuǎn)地區(qū)少數(shù)民族所用,并已形成為一種具有通用價(jià)值的傳統(tǒng)方法。近百余年來(lái)一些少數(shù)民族依舊采用結(jié)繩計(jì)量、記錄法。"苗民不知文字……懼有忘,則結(jié)于繩。"除苗族之外,解放以前怒族、佤族、獨(dú)龍族、高山族、僳僳族,以及西雙版納的基諾人都曾采用過(guò)結(jié)繩計(jì)量、記錄法。

1、佤族人應(yīng)用結(jié)繩處理債權(quán)債務(wù)

佤族人把一根繩索高掛于墻上,用于記載與清算債權(quán)、債務(wù)賬目。他們將一根用來(lái)記數(shù)或記事的繩索分為三個(gè)區(qū)間,分別代表放債數(shù)額、放債利息及放債時(shí)間等不同的反映內(nèi)容。如在繩的上部結(jié)出三個(gè)大結(jié),便表示已借出去三元滇幣(1949年解放以前云南地區(qū)通行的地方貨幣——作者注),在中部結(jié)出一個(gè)大結(jié)和一個(gè)小結(jié),表示每半年應(yīng)收一元半滇幣的利息,而在繩的下部所結(jié)出的三個(gè)大結(jié)和一個(gè)小結(jié)則表明上述債款已經(jīng)借出去三年半了。

2、基諾族人以結(jié)繩記錄征收物品

基諾人為舉行公共祭祀活動(dòng),統(tǒng)一規(guī)定以全族的個(gè)體家庭為繳納單位,每戶應(yīng)繳納兩只雞、三筒米,這一活動(dòng)由酋長(zhǎng)委派負(fù)責(zé)公共收支的"納俄羅"(即原始部落中的兼職會(huì)計(jì)人員)監(jiān)督執(zhí)行。征收之前"納俄羅"先向每戶戶主取一根繩,并當(dāng)面將應(yīng)交納的實(shí)物如數(shù)打結(jié)反映,一個(gè)雙重結(jié)表示兩只雞,三個(gè)單結(jié)表示三筒米。如某戶先交一只雞,"納俄羅"便把原來(lái)的雙重結(jié)解開(kāi)變?yōu)閱谓Y(jié),表明尚欠一只雞。如兩只雞與三筒米全部交完,"納俄羅"便會(huì)全把繩結(jié)全部解開(kāi),把繩子燒毀,以此表示此戶已交清全部物品。

與遠(yuǎn)古時(shí)代一脈相承的結(jié)繩計(jì)量、記錄法,在近代、現(xiàn)代社會(huì)邊遠(yuǎn)地帶少數(shù)民族中堅(jiān)持實(shí)行這種情況表明,結(jié)繩計(jì)量、記錄法是人類在史前時(shí)期所創(chuàng)造出來(lái)的幫助人們記憶的一種特殊方法,它的簡(jiǎn)便易行使它得到廣泛應(yīng)用,并在世界上落后的經(jīng)濟(jì)區(qū)域里一直被遞演繼承下來(lái)。結(jié)繩已表現(xiàn)出后世賬簿記錄的原理,它大體上明確了表現(xiàn)某種"賬目"的幾個(gè)要素,如記錄對(duì)象、應(yīng)記數(shù)量、數(shù)量發(fā)生變化之后的表現(xiàn)方式,以及在這一"賬目"結(jié)束之時(shí)的最終結(jié)果。正是從這一點(diǎn)出發(fā),會(huì)計(jì)史學(xué)家認(rèn)為結(jié)繩計(jì)量、記錄法不僅是人類在史前階段具有創(chuàng)造性的成果之一,而且也是其后人類會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)實(shí)踐演進(jìn)、發(fā)展之基礎(chǔ)。同時(shí),由于結(jié)繩記事、記數(shù)方法又同時(shí)具備了數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)及文字表意等功能,所以也被認(rèn)為是數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)及文字的起源。

西方復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是從單式記賬法發(fā)展而來(lái)的高級(jí)記賬方法。它要求對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其引起的資金變化,全面地、相互聯(lián)系地從來(lái)龍去脈兩方面同時(shí)記錄,以反映資金變化的全貌。按照復(fù)式記賬法的要求,每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上賬戶中以相等的金額同時(shí)登記。比如,從銀行提取現(xiàn)金500元的活動(dòng),采用復(fù)式記賬法,即必須同時(shí)作現(xiàn)金增加500元和銀行存款減少500元的記錄。中式復(fù)式記賬法是指中國(guó)歷史上傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法。如:四腳賬、龍門賬等,是相對(duì)于西式復(fù)式記賬法而言。龍門賬:明末清初山西陽(yáng)曲人傅山為山西票號(hào)設(shè)計(jì)出來(lái)一套既簡(jiǎn)單又明確的適用于民間商業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。為加強(qiáng)財(cái)政管理,宋代創(chuàng)制了"四柱清冊(cè)",即各級(jí)政府上呈結(jié)賬報(bào)告,必須按照"四柱"編制表冊(cè)。"四腳賬"又名"天地合賬"、"天地盤賬"、"登銷扎彩賬"等,它是近代中式會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中,受"三腳賬"、"龍門賬"的影響而產(chǎn)生的一種比較成熟的復(fù)式賬法,是中華民國(guó)以前中式賬法的最高表現(xiàn)形式。

簡(jiǎn)介

原始社會(huì)末期,隨著父系氏族社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,人們?cè)谏�產(chǎn)實(shí)踐中逐漸感到簡(jiǎn)單刻記與"結(jié)繩記數(shù)"方法已不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,便逐步摸索創(chuàng)造出一種新的方法來(lái)代替它們,這便是"書(shū)契"記錄方法。它上承刻契記數(shù),下接簡(jiǎn)冊(cè)記事。由簡(jiǎn)單刻記和"結(jié)繩記事"發(fā)展到"書(shū)契"記錄方法,是古代記賬方法發(fā)展初期一個(gè)質(zhì)的飛躍。

基本特征

"上古結(jié)繩而治,后世圣人,易之以書(shū)契"。所謂"書(shū)契",劉熙在《釋名》一書(shū)中稱:"書(shū),庶也,記庶物也。亦言著也,著之簡(jiǎn)紙永不滅也","契,刻也,刻識(shí)其數(shù)也"。"書(shū)"的基本含義是指將人們要表達(dá)的事物記錄在相應(yīng)的載體之上;"契"字上部分左邊為"豐",代表刻劃在載體之上的數(shù)字或事物的形狀,右邊為"刀",代表刻劃的工具,所以"契"的基本含義便是運(yùn)用堅(jiān)硬的工具在載體之上進(jìn)行刻劃,通過(guò)刻劃來(lái)記錄數(shù)量和事物。原始社會(huì)末期的"書(shū)契"并非只涉及經(jīng)濟(jì)這一個(gè)方面,但中外學(xué)者迄今所發(fā)現(xiàn)的人類最早的"書(shū)契"文物卻是一張賬單,直到公元前3000年前后,"才開(kāi)始發(fā)現(xiàn)賬單、契約和符號(hào)表以外的文獻(xiàn)"。會(huì)計(jì)史學(xué)研究者認(rèn)為,作為經(jīng)濟(jì)類"書(shū)契"記錄方法,是由文字、數(shù)字、實(shí)物計(jì)量單位三要素構(gòu)成的一種為社會(huì)所公認(rèn)的通用記錄方法,具有三個(gè)基本特征:第一,必須是用文字記載的。這些文字可以是原始數(shù)碼,或是象形文字,也可以是甲骨文字等,不通過(guò)文字記錄就不能稱之為書(shū);第二,必須是以刻記為主要特征。即用契刀將文字刻在龜甲獸骨或竹木之上。非刻記方式不能稱之為契;第三,作為書(shū)契在記錄時(shí)必須遵守相應(yīng)的記錄規(guī)則。無(wú)論是記數(shù),還是記事均應(yīng)如此,收藏保管也和以往不同,不能隨心所欲。

創(chuàng)造

書(shū)契記錄方法萌芽于傳說(shuō)中的黃帝時(shí)代,經(jīng)堯、舜、禹,直到夏代初期。在這個(gè)時(shí)期,農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展已達(dá)到前所未有的水平,剩余糧食的數(shù)量已相當(dāng)可觀,畜禽飼養(yǎng)不僅數(shù)量大而且品種多;制陶手工業(yè)有了新的發(fā)展,金屬冶煉事業(yè)也已經(jīng)出現(xiàn);農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)與手工業(yè)的分工進(jìn)一步擴(kuò)大;這一切導(dǎo)致交換關(guān)系也復(fù)雜起來(lái),不僅有了各個(gè)氏族部落之間的交換,而且還有家族之間,以至于各個(gè)生產(chǎn)者之間的交換;不僅有臨近地區(qū)生產(chǎn)者之間的交換,而且還發(fā)生了遠(yuǎn)距離交換的情況。古書(shū)中"祝融作市"以及 "北用禺氏之玉,南貴江漢之珠"等記錄都從側(cè)面反映了當(dāng)時(shí)交換關(guān)系發(fā)生的情況。原始社會(huì)末期社會(huì)經(jīng)濟(jì)的這些顯著變化,對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的計(jì)量與記錄提出了較高的要求。"結(jié)繩記事"與簡(jiǎn)單刻記一般只能反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的靜態(tài)、比較簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),而不易反映動(dòng)態(tài)的、比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展,原有的計(jì)量、記錄方法卻已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時(shí)代的需要,必然引起計(jì)量及記錄方面的革命,這些原始的記數(shù)辦法便自然而然地易位于新的經(jīng)濟(jì)核算方法。

一、文字的創(chuàng)造

由于結(jié)繩記事和契刻記事的不足,人們不得不采用一些其他的、譬如圖畫(huà)的方法來(lái)幫助記憶、表達(dá)思想,繪畫(huà)導(dǎo)致了文字的產(chǎn)生。

關(guān)于中華文字的起源,歷史上有這樣一個(gè)近似于神話的傳說(shuō)。黃帝統(tǒng)一華夏之后,感到用結(jié)繩的方法記事遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了要求,就命史官倉(cāng)頡想辦法解決這一難題。有一天,倉(cāng)頡正在思索之時(shí),天上飛來(lái)一只鳳凰,嘴里銜著的一片樹(shù)葉正好掉落在他面前,上面有個(gè)明顯的獸蹄印,但倉(cāng)頡卻辨認(rèn)不出是什么野獸的蹄印,就向獵人請(qǐng)教。獵人說(shuō):"這是貔貅的蹄印,與別的獸類的蹄印不一樣,別的野獸的蹄印,一看也知道。"倉(cāng)頡聽(tīng)了獵人的話大受啟發(fā)。他想,萬(wàn)事萬(wàn)物都有自己的特征,如能抓住事物的特征畫(huà)出圖像,大家都能認(rèn)識(shí),這不就是字嗎?從此,倉(cāng)頡便注意仔細(xì)觀察各種事物的特征,譬如日、月、星、云、山、河、湖、海以及各種飛禽走獸、應(yīng)用器物,并按其特征,畫(huà)出圖形,造出許多象形字來(lái)。這樣日積月累,時(shí)間長(zhǎng)了,倉(cāng)頡造的字也就多了。倉(cāng)頡把他造的這些象形字獻(xiàn)給黃帝,黃帝非常高興,讓倉(cāng)頡把這些字傳授給九州酋長(zhǎng),于是,這些象形字便開(kāi)始應(yīng)用起來(lái)。

上述傳說(shuō)雖不足為據(jù),但其內(nèi)涵卻不無(wú)道理,這就是文字從圖畫(huà)中來(lái),最早出現(xiàn)的文字是圖畫(huà)文字。唐蘭先生在《中國(guó)文字學(xué)》中說(shuō):"文字的產(chǎn)生,本是很自然的,幾萬(wàn)年前舊石器時(shí)代的人類,已經(jīng)有很好的繪畫(huà),這些畫(huà)大抵是動(dòng)物和人像,這是文字的前驅(qū)。"隨著時(shí)間的推移,這樣的圖畫(huà)越來(lái)越多,畫(huà)得也就不那么逼真了。這樣的圖畫(huà)逐漸向文字方向偏移,最終導(dǎo)致文字從圖畫(huà)分離出來(lái)。這樣,圖畫(huà)就分了家,分成原有的逼真的圖畫(huà)和變成為文字符號(hào)的圖畫(huà)文字。圖畫(huà)文字進(jìn)一步發(fā)展為象形文字,便有了原始的文字。

二、數(shù)碼的創(chuàng)造

中國(guó)古代有"隸首作算數(shù)"的傳說(shuō)�！妒辣尽贰ⅰ逗鬂h書(shū)》、《晉書(shū)》、《唐六典》、《數(shù)術(shù)記遺》及《五經(jīng)算術(shù)》中皆有相關(guān)的文字記載。傳說(shuō)中隸首被黃帝指派負(fù)責(zé)部落里經(jīng)濟(jì)計(jì)量與記錄方面的事宜。當(dāng)舊有的計(jì)量方法在實(shí)踐中感到越來(lái)越不適用的時(shí)候,隸首遵照黃帝的要求,從長(zhǎng)期的生活實(shí)踐中歸納了從一到十?dāng)?shù)碼字的造形,并且總結(jié)出運(yùn)用這些數(shù)碼進(jìn)行簡(jiǎn)單運(yùn)算的方法。這些數(shù)碼和方法最后被黃帝肯定下來(lái),并加以推廣運(yùn)用。

事實(shí)上,人類數(shù)字的起源與人們的雙手十指有著密切的關(guān)系。結(jié)繩之法只能起記數(shù)、記事的作用,一般不能起計(jì)算的作用,因此在當(dāng)時(shí)要對(duì)結(jié)繩記事的結(jié)果進(jìn)行計(jì)算就得靠雙手十指。所以李約瑟講:"如果手指算法可以說(shuō)是計(jì)算工具的話,那么,它無(wú)疑是最早的一種。"中國(guó)的"結(jié)繩記事"與雙手十指作為計(jì)量工具的運(yùn)算是分不開(kāi)的。司馬遷在《史記》中寫(xiě)道:"數(shù)始于一,終于十,成于三",較為科學(xué)地總結(jié)了數(shù)字創(chuàng)始的經(jīng)過(guò)。在"結(jié)繩記事"時(shí)代,人們最初只是有了多與少的概念,如繩結(jié)大表示事情大,繩結(jié)多就表示東西多。而多少的比較就要依靠雙手十指的計(jì)算。開(kāi)始根據(jù)手指把"少"之中的起始單位確定為一,然后再用一來(lái)組合,逐漸有了二、三的概念。總之,憑靠雙手十指的幫助,經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間,人們才把從一到十的概念和象形字體建立起來(lái)。此后,人們?nèi)匀皇菓{靠雙手十指,逐步學(xué)會(huì)運(yùn)用數(shù)碼進(jìn)行加減運(yùn)算。就這樣中國(guó)祖先不僅靠雙手建筑了全部數(shù)學(xué)知識(shí)的基礎(chǔ)──古老的數(shù)的概念,而且靠著雙手建筑了會(huì)計(jì)計(jì)算記錄的基礎(chǔ)──古老的數(shù)的概念及計(jì)算方法。20世紀(jì)30年代初郭沫若在《甲骨文字研究》一書(shū)中,通過(guò)對(duì)甲骨書(shū)契中數(shù)碼字的考證、研究,也得出"數(shù)生于手"的科學(xué)結(jié)論,從而進(jìn)一步證實(shí)了這個(gè)問(wèn)題。

三、計(jì)量單位的創(chuàng)始

單一的數(shù)碼及其表現(xiàn)方法只能表現(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)事物的數(shù)量,卻不能反映該種經(jīng)濟(jì)事物的性質(zhì)。所以,對(duì)于具有會(huì)計(jì)意義的"書(shū)契"來(lái)講,數(shù)的概念、數(shù)據(jù)記錄及計(jì)量單位都是缺一不可的要素。在一筆經(jīng)濟(jì)記錄中,數(shù)據(jù)記錄反映事物量的方面,而計(jì)量單位則是反映事物質(zhì)的方面,故每一筆正確的經(jīng)濟(jì)記錄都是對(duì)客觀事物質(zhì)和量的反映。根據(jù)史書(shū)記載,祖先在創(chuàng)造數(shù)碼及運(yùn)算方法的同時(shí),也考慮到解決度量衡及計(jì)量單位方面的問(wèn)題。度量衡與實(shí)物計(jì)量單位的起源出自"黃鐘秬黍"的傳說(shuō),古代史家大都把"黃鐘"說(shuō)成衡量萬(wàn)物的標(biāo)準(zhǔn),長(zhǎng)短、輕重、寬闊,以及容量皆依據(jù)"黃鐘"而定。《禮記·月令》、《史記·律書(shū)》、《漢書(shū)·律歷志》、《后漢書(shū)·律歷志》、《通典》、《宋書(shū)·律歷志》以及《清會(huì)典》均遵循黃鐘之說(shuō)。

傳說(shuō)的"黃鐘"也產(chǎn)生于黃帝時(shí)代,是用竹子做的一種吹奏樂(lè)器,長(zhǎng)約九寸,模樣類似笛子。起初僅作為確定音律的樂(lè)器使用,后來(lái)黃帝才把它作為量度事物的基本標(biāo)準(zhǔn)。"秬黍"是當(dāng)時(shí)黃河流域普遍種植的一種糧食作物,在"黃鐘"與"秬黍"之間存在著一種相互度量的關(guān)系�！稘h書(shū)》的記載比較全面地概括了黃鐘與秬黍之間互相量度的關(guān)系,大體是以黃鐘之管,秬黍量之,派生出度量衡及實(shí)物計(jì)量單位�！稘h書(shū)·律歷志》講:"度者,分、寸、尺、丈、引也……本起黃鐘之長(zhǎng)。"黃鐘的長(zhǎng)度相當(dāng)于中等的秬黍九十粒,一粒為一分,十分為一寸,其余尺、丈、引均依此規(guī)律以十進(jìn)位。"量者,龠、合、升、斗、斛也……本起黃鐘之龠。"黃鐘的容積相當(dāng)于中等的秬黍一千二百粒,其容積為一龠(龠即后來(lái)之勺)。十龠為一合,其余升、斗及斛也按十進(jìn)位。"權(quán)者,銖、兩、斤、鈞、石也……本起黃鐘之重。"而重量單位同樣也是以黃鐘所容納秬黍的重量為基礎(chǔ)加以推演而成的。寸尺、合升、斤兩等實(shí)物度量單位,自古代沿用至今。

考古工作者在大汶口晚期文化遺址發(fā)現(xiàn)了一種與后來(lái)的甲骨文相接近的文字。這些文字有的是會(huì)意字,有的則是象形文字,它們與甲骨文中的象形文字有類似之處。聯(lián)系黃帝時(shí)代的倉(cāng)頡造字、隸首作算數(shù)和黃鐘秬黍的傳說(shuō),可以推論:在中國(guó)原始社會(huì)末期已經(jīng)出現(xiàn)了專門用于記錄經(jīng)濟(jì)"賬目"的"書(shū)契"。采用刻劃方式所形成的"書(shū)契",源于以往的簡(jiǎn)單刻記與刻符記事,采用刻契的方法,是與原始人當(dāng)時(shí)具體的生產(chǎn)、生活環(huán)境分不開(kāi)的。在那個(gè)時(shí)代,大自然所提供的與可供選擇的書(shū)寫(xiě)物是堅(jiān)硬的石塊泥板、竹木,是陶器、龜甲與獸骨,這些書(shū)寫(xiě)物的堅(jiān)硬度使得只有采取刻劃的方法才能達(dá)到記錄成功的目標(biāo)。在"書(shū)契"的創(chuàng)造過(guò)程中,人們一直在數(shù)碼與文字創(chuàng)造并使其有機(jī)結(jié)合方面摸索、前進(jìn)。"書(shū)契"是有規(guī)則記錄的萌芽形態(tài)。它已是一種初步具有通識(shí)性的記錄,它所記載的信息已不限于記錄者自己使用,而同時(shí)要便于相關(guān)者使用。對(duì)于它的刻劃已有了一定的方法,其中的數(shù)碼與相關(guān)文字的排列已形成了一定的順序,同時(shí),"書(shū)契"中的數(shù)字也不再是孤立的,它通常與計(jì)量單位相配合,從而把對(duì)某一事項(xiàng)的記錄與另一事項(xiàng)的記錄區(qū)別開(kāi)來(lái)。此外,"書(shū)契"的規(guī)則還表現(xiàn)在制作與保管方面,人們?cè)谥谱?書(shū)契"時(shí)也已經(jīng)注意到要使它們能夠在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)可以保存下來(lái),并且安排了收藏它們的處所,使對(duì)它們的保管與對(duì)財(cái)物的保管一致起來(lái)。

其他

數(shù)字、運(yùn)算方法以及實(shí)物計(jì)量單位一出現(xiàn)便結(jié)合在中國(guó)萌芽狀態(tài)的"書(shū)契"之中,清晰地表現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)萌芽階段的形態(tài)。經(jīng)濟(jì)類"書(shū)契"是文字、數(shù)碼和實(shí)物計(jì)量單位的結(jié)合,它與后來(lái)夏、商時(shí)代出現(xiàn)的文字?jǐn)⑹鍪綍?huì)計(jì)記錄已較為接近,是會(huì)計(jì)由原始計(jì)量記錄時(shí)代,向文明時(shí)代記賬法演進(jìn)的一個(gè)過(guò)渡形態(tài)。